也談注冊會計師職業(yè)道德建設

    一、職業(yè)道德規(guī)范是影響注冊會計師服務質量的重要因素

　　為了實現(xiàn)社會賦予注冊會計師行業(yè)的職能，滿足社會公眾的需要，降低信息的不對稱性，相關機構和組織針對注冊會計師的服務質量制定了大量的規(guī)范條款，這些條款集中體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)技術規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范中。由于注冊會計師服務質量的不可觀察性，很難設定明確、量化的標準來規(guī)定注冊會計師服務的質量水平。因此，實踐中通過審計準則對注冊會計師的執(zhí)業(yè)技術進行規(guī)范，以保證注冊會計師服務過程中有關程序和方法的有效遵循，從而間接保證注冊會計師服務的質量。注冊會計師服務過程中由于不同利益效用函數(shù)間的差異和信息的不對稱，將可能產生逆向選擇和道德風險問題。而僅僅通過執(zhí)業(yè)技術的規(guī)范，只能保證執(zhí)業(yè)過程的真實，卻不能從根本上解決信息不對稱所帶來的負面影響。尤其是在當前的經濟環(huán)境條件下，從眾多的案例分析來看，注冊會計師的職業(yè)道德水準成了影響注冊會計師服務質量的首要因素。因此，筆者認為應當將注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設作為提高注冊會計師服務質量的關鍵舉措。

　　二、我國注冊會計師職業(yè)道德水準低下的主要原因

　　影響我國注冊會計師職業(yè)道德水準的因素很多，有歷史、文化、傳統(tǒng)方面的因素，有經濟體制方面的原因，有注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，而最為重要的是職業(yè)道德規(guī)范制定和監(jiān)管方面的原因。

　　1．注冊會計師職業(yè)道德準則的完善性及可操作性程度。從世界范圍來看，凡是存在民間審計的國家和地區(qū)都制定了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。我國也于1997年1月1日起正式實施《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。但我國的職業(yè)道德準則并沒有得到有效地執(zhí)行，其主要原因是該職業(yè)道德準則尚很不完善，缺乏可操作性。

　　2．注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管水平。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管的有力程度，是影響注冊會計師職業(yè)道德水準的重要因素。作為注冊會計師，其本身首先是具有有限理性的普通人，同樣會追求個人利益、具有機會主義傾向等，而對職業(yè)道德規(guī)范遵循的自覺性是有限的。因此，必須通過注冊會計師職業(yè)道德遵循的有效監(jiān)管，從外在的強制性方面來提高注冊會計師的職業(yè)道德水準。

　　三、如何加強注冊會計師職業(yè)道德建設

　　1．完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。但該準則只是職業(yè)道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。以美國為例，美國注冊會計師協(xié)會專門設立了職業(yè)道德部，負責職業(yè)道德規(guī)范的制定和頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構成，分別解決了職業(yè)道德的基本理論規(guī)范和實務操作等有關方面的問題。我國現(xiàn)有的規(guī)范是一種基本規(guī)范，尚缺乏有關的具體規(guī)范和操作指南，按照中國注冊會計師協(xié)會業(yè)務標準部的規(guī)劃，中國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，應由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則和職業(yè)道德裁決指南構成，因此，需要盡快出臺后兩部分規(guī)范，以解決當前注冊會計師行業(yè)存在的職業(yè)道德問題。

　　2．加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管，是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素。而我國目前的情況卻是，中國注冊會計師協(xié)會并沒有專門針對注冊會計師的職業(yè)道德遵循情況設立有關的監(jiān)管部門或實施有效的監(jiān)管措施。因此，有必要在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設立職業(yè)道德監(jiān)管機構，聘請來自實務界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權威性。除了設立權威的專業(yè)監(jiān)管部門以外，還應進一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管措施。筆者認為，應當建立注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，加強職業(yè)道德準則的案例研究，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水準的外在驅動力。